[ERP] 회계 요약 | 재무 회계 - 유동자산

유동자산

유동자산의 구성

①유동자산의 구성

구분	계정과목
당좌자산	현금 및 현금성자산(현금, 당좌예금, 보통예금, 현금성자산) 단기투자자산(단기매매증권, 단기금융상품, 단기대여금) 매출채권(외상매출금, 받을어음) 선급금, 선급비용, 미수금, 미수수익, 선납세금
재고자산	원재료, 재공품, 반제품, 저장품, 제품, 상품, 미착품, 시송품, 적송품

 

당좌자산

①당좌자산과 관련 유동부채

당좌자산의 의의

 현금처럼 기업이 자금 운용 목적으로 보유하고 있는 것으로 보고기간종료일로부터 1년 이내 현금화가 가능한 자산 중에 판매 목적으로 보유한 재고자산을 제외한 것 

 

 

당좌자산의 종류

구분	계정과목	개념
1	현금 및 현금성자산	현금 등 B/S 공시용계정
2	단기금융상품	보고기간종료일로부터 만기가 1녕 이내 도래하는 예금 및 적금 등의 금융상품
3	단기매매증권	주식 및 채권(단기세사차익 목적으로 취득한 것)
4	외상매출금과 받을어음	매출채권(일반적 상거래의 채권)
5	미수금	일반적 상거래 이외의 채권
6	단기대여금	보고기간종료일로부터 1년 이내 회수하기로 하고 빌려준 채권
7	선급금	미리 지급한 계약금
8	선납세금	미리 납부한 세금
9	가지급금	임시 당좌자산계정(재무상태표 공시X)
10	소모품	사용목적으로 보유한 사무용품 등

 

 

유동부채의 의의

 보고기간종료일로부터 지급시기가 1년 이내에 도래하는 부채를 말함 

 

 

유동부채의 종류

구분	계정과목	개념
1	외상매입금과 지급어음	매입채무(일반적 상거래의 채무)
2	미지급금	일반적 상거래 이외의 채무
3	단기차입금	보고기간종료일로부터 1년 이내 상환하기로 하고 빌려온 채무
4	선수금	미리 받은 계약금
5	예수금	일시적으로 미리 받아둔 금액
6	가수금	임시 유동부채계정(재무상태표 공시 X)
7	유동성 장기부채	장기부채였으나 보고기간종료일 현재 만기가 1년 이내 도래하는 부채

 

 

②현금 및 현금성자산

※차용증서, 선일자수표, 수입인지, 엽서, 우표 등은 현금으로 인식하지 않는다.

현금 및 현금성자산	현금	통화	동전, 지폐
		통화대용증권	자기앞수표, 타인발행수표, 전신환증서, 우편환증서, 배당금지급통지표, 만기도래국공채
	요금불예금		보통예금, 당좌예금
	현금성자산		만기가 3월 이내인 단기금융상품

 

당좌예금

수표 또는 어음을 발행하여 언제든지 자유로이 찾을 수 있는 예금

-당좌예금 개설 시 보긍금이 필요한데, 당좌개설보증금의 계정은 '장기금융상품(특정현금과예금)계정'에 포함  -보통예금과 구별되는 점: 예금한 금액을 초과해서 출금이 가능  -당좌예금 잔액을 초과하여 출금이 되는 것을 당좌차월이라고 함 (단기차입금 계정 사용)

 

 

보통예금

예입과 인출을 자유로이 할 수 있는 통장식 은행예금 

-요금불예금으로 당좌예금과 달리 입금된 금액범위 내에서만 입출금이 자유로움  -타행으로 이체를 하는 경우에는 타행이체 수수료가 발생할 수 있으며, 수수료에 대해서는 '지급수수료 계정'을 사용

 

 

현금성자산

큰 거래비용 없이 쉽게 현금화할 수 있는 일종의 대기 투자자금

-이자율 변동에 따른 가치변동의 위험이 중요하지 않은 유가증권 및 단기금융상품 등으로서 취득일로부터 만기가 3개월 이내인 것

 

현금으로 처리하지 않은 것

종류	내용
선일자수표	수표결제일이 발행일보다 미래시점으로 되어 있는 경우를 의미 (받을어음 or 미수금 처리)
수입인지·우표	소모품 or 소모품비 처리
당좌차월	당좌예금의 (-) 잔액으로 회계처리는 단기차입금[부채] 처리
종업원가불금, 차용증서	임직원 등 단기채권 or 장(단)기 대여금으로 처리

 

현금과부족

장부상 현금 잔액과 실제 현금잔액이 계산의 착오나 거래의 누락 등에 의해서 일치하지 않는 경우 처리하는 일시적인 가계정

-불일치 원인을 결산일에 가서도 알 수 없을경우 현금부족액은 '잡손실'로 차변에 과다액은 '잡이익'으로 대변에 대체되고, 현금과부족계정을 상계

 

 

③단기투자자산

단기투자자산의 의의

기업이 여유자금의 활용 목적으로 보유하는 단기예금(단기금융상품), 단기매매증권 등의 자산을 포함

 

유가증권의 종류

※유가증권: 재산권을 나타내는 증권 (주식, 채권)

계정과목	보유목적	유가증권		분류
		주식	채권
단기매매증권	1년 이내 처분할 목적	O	O	당좌자산
만기보유증권	만기 보유 목적	X	O	투자자산  (만기가 1년 이내로 도래하면 유동자산)
지분법적용투자주식	다른 회사에 유의적인 영향력을 행사할 목적	O	X	투자자산
매도가능증권	장기투자 목적	O	O	투자자산  (만기가 1년 이내로 도래하면 유동자산)

 

 

①단기매매증권

주로 단기간 내의 매매차익을 목적으로 취득한 유가증권으로서 매수와 매도가 적극적이고 빈번하게 이루어지는 것

 

②만기보유증권

만기가 확정된 채무증권으로서 상환금액이 확정되었거나 확정이 가능한 채무증권을 만기까지 보유할 적극적인 의도와 능력이 있는 경우

 

③지분법적용투자주식

특정 회사의 지배를 목적으로 보유하는 유가증권 (소유회사의 지분을 20%이상 취득한 경우도 해당)

 

④매도가능증권

단기매매증권으로도, 만기보유증권으로도 분류할 수 없는 유가증권 (보통 장기투자 목적)

 

 

유가증권 종류에 따른 평가

구분	해당증권	평가방법	평가손익	손상차손
단기매매증권	지분증권 채무증권	공정가치	단기매매증권 평가손익 (영업외손익)	-
매도가능증권			매도가능증권 평가손익 (기타포괄손익)	인식가능
만기보유증권	채무증권	상각후원가	-
지분법적용투자주식	지분증권	지분법	-	-

 

 

단기매매증권의 취득원가

-취득원가는 주식 수를 공정가치로 측정한 금액을 의미
-매입과정에서 발생하는 매입수수료 및 증권거래세는 수수료비용(지급수수료)계정을 사용하며 영업외비용으로 처리
-취득가격은 이동평균법으로 회계처리
(매도가능증권의 매입부대비용은 취득원가에 포함)

 

 

단기매매증권의 평가

-평가기준: 결산일의 공정가액으로 평가
-평가에 대한 손익은 당기손익으로 영업외수익, 영업외비용으로 인식

 

	평가(공정가치)	처분
단기매매증권	I/S (영업외수익, 영업외비용)	I/S (영업외수익, 영업외비용)
매도가능증권	B/S (자본: 기타포괄손익누계액)	I/S (영업외수익, 영업외비용)

 

①장부가액<공정가액

 

②장부가액>공정가액

 

단기매매증권의 처분

-처분 시 매각수수료는 처분이익에서 차감하거나 처분손실에 가산

 

①장부가액<처분가액

②장부가액>처분가액

 

④매출채권

 

매출채권의 의의

일반적 상거래에서 발생한 외상거래로서 외상매출금과 받을어음을 통합한 계정 (상품, 제풍, 원재료 등의 거래)

 

	채권(자산)		채무(부채)
일반적 상거래 O	외상매출금	받을어음	외상매입금	지급어음
일반적 상거래 X	미수금		미지급금

 

대손설정

-대손이란 회수 불가능한 채권, 즉 매출채권 및 미수금, 대여금 등의 금액을 수령 할 수 없게 된 경우 그 금액을 의미
-채권의 종류에 따라 대손상각의 분류가 다르므로 구분을 명확히 회계처리

구분	채권 계정	비용 계정
일반적 상거래 O	매출채권(외상매출금, 받을어음)	대손상각비(I/S: 판매관리비)
일반적 상거래 X	미수금, 대여금	기타의 대손상각비(I/S: 영업외비용)

 

①채권잔액비례법

매출채권 기말잔액(B/S) X 대손율 - 대손충당금 = (+)대손상각비(I/S) 또는 (-)대손충당금환입

 

②대손충당금 설정시 회계처리

구분	회계처리
대손충당금 잔액이 없는 경우 (대손예상액 50원 > 대손충당금 0원)	(차변) 대손상각비 50    (대변) 대손충당금 50                                                   (자신의 차감계정)
대손예상액보다 대손충당금 잔액이 적은 경우 (대손예상액 50원 > 대손충당금 20원)	(차변) 대손상각비 30     (대변) 대손충당금 30
대손예상액보다 대손충당금 잔액이 많은 경우 (대손예상액 50원 < 대손충당금 70원)	(차변) 대손충당금 20     (대변) 대손충당금환입 20                                                (판매관리비의 차감계정)

 

③대손금 확정시 회계처리

-매출채권을 법적으로 회수할 수 없는 상황이 확실한 경우(파산, 부도 6개월 경과, 소멸시효완성 등) 대손이 확정되는 상황으로 채권을 대손처리하게 된다.  -대손처리 당시 대손충당금의 잔액이 존재하면 대손충당금으로 처리하며, 부족할 경우 대손상각비(또는 기타의 대손상각비) 계정을 사용한다.

 

구분	회계처리
대손충당금 잔액이 충분한 경우 (대손확정액 500원 < 대손충당금 700원)	(차변) 대손충당금 500        (대변) 매출채권 500
대손충당금 잔액이 부족한 경우 (대손확정액 500원 > 대손충당금 300원)	(차변) 대손충당금 300        (대변) 매출채권 500          대손상각비 200

 

 

④대손금 회수시 회계처리

-전년도 대손 확정된 금액을 다시 회수할 경우 전년도에 대손을 대손충당금 또는 대손상각비 어떤 계정으로 처리했는지와 관계없이 모두 대손충당금으로 회계처리한다.

 

 

---

 

 

재고자산

①재고자산의 정의와 종류

재고자산의 정의

유동자산에 속하는 자산으로서 판매를 목적으로 보유하는 회사의 자산

 

재고자산의 종류

종류	내용
원재료	제품을 생산하기 위해 매입한 원료, 재료 등
상품	판매를 목적으로 구입한 상품, 미착품, 적송품 등
재공품	제품 또는 반제품을 만들어내기 위해 아직 제조 중인 미완성품
반제품	미완성품이라는 점에서는 재공품과 유사하나, 중간과정에서 판매가 가능함
제품	판매를 목적으로 직접 제조한 생산물 및 부산물
미착품	상품이나 원재료 등을 주문하였으나 운송중 또는 통관중 등으로 회사에 입고되지 않은 상태

 

기말재고자산에 포함할 항목

구분	내용
운송중인상품 (미착품)	선적지인도기준: 구매자의 재고자산에 포함
	도착지인도기준: 판매자의 재고자산에 포함
적송품	수탁자가 보관하고 있는 부분은 포함
시송품	소비자가 구입의사를 표시하기 전의 시송품은 재고자산에 포함
할부판매상품	인도기준에 의해 매출을 인식하므로 재고자산에 미포함

 

 

②재고자산의 취득

재고자산의 취득원가

매입금액에 매입운임, 하역료 및 보험료 등 취득과정에서 정상적으로 발생한 부대원가를 가산한 금액

 

구분		취득원가
상품, 원재료	매입원가	매입가액 + 매입운반비, 하역료 및 보험료 등 취득관련부대비용 - 매입에누리·매입환출·매입할인
제품, 재공품 등	제조원가	직접재료비 + 직접노무비 + 제조간접비배부액

취득원가 = 매입금액 + 매입부대비용(운반비, 수수료, 하역비 등)

 

 

③재고자산의 수량&단가 결정방법

재고자산의 수량결정방법 

①계속기록법

-장부상에 남아 있는 재고자산 수량을 기말재고자산 수량으로 결정하는 방법  -입·출고시 마다 계속적으로 기록하여 적시성있는 정보를 제공하나, 번거로움

기초재고수량 + 당기매입수량 - 당기판매수량 = 기말재고수량

 

②실지재고조사법

-기말에 실제 조사한 수량을 기말재고수량으로 결정하는 방법  -장기적으로 재고조사를 실시하여 재고를 파악하므로 수량과 금액 파악이 불가능하지만, 간편함

기초재고수량 + 당기매입수량 - 기말재고수량 = 당기판매수량

③혼합법

계속기록법과 실지재고조사법을 병행하는 방법으로 이를 사용해야 감모수량을 파악할 수 있음

 

 

재고자산의 단가결정방법

 

①개별법

재고자산 각각에 대하여 구입한 가격을 기록하여 두었다가 그 재고자산이 판매되었을 때, 그  재고자산의 가격을 정확하게 매출원가로 기록하는 방법

②선입선출법

먼저 매입된 상품이 먼저 매출되었다고 가정하는 방법

 

③후입선출법

가장 최근에 매입된 상품 먼저 매출하였다고 가정하는 방법

 

④이동평균법

매입일 단가를 결정해서 다음 매입까지의 단가를 하나의 단가로 통일하는 방법

 

⑤총평균법 

재고자산의 가격을 하나의 가격으로 통일하여 판매한 재고자산, 기말 재고자산의 단가를 동일하게 계산

 

⑥매출가격환원법(소매재고법)

재고자산에 관한 자료를 매가로 기록, 보존하였다가 기말에 일정한 수정과정을 거쳐 이를 원가로 환산하는 방법(백화점 등의 유통업종에서만 사용)

 

※물가상승 시 단가결정방법에 따른특징

매출총이익, 기말재고자산, 법인세 비용이 큰 방법	선입선출 > 이동평균 > 총평균 > 후입선출
매출원가가 가장 많은 보수적인 방법	후입선출 > 총평균 > 이동평균 > 선입선출

 

 

④재고자산의 수량, 가격 변화

재고자산감모손실 

-재조자산의 도난, 파손, 분실 등으로 인하여 발생한 기말재고자산의 수량부족으로 발생한 차이를 말함
-원가성이 있는 경우(정상감모손실)에는 매출원가로 처리하며, 원가성이 없는 경우(비정상감모손실)에는 영업외 비용으로 처리

원가성 O	(차변) 재고자산감모손실[매출원가]     X X X      (대변) 재고자산  X X X
원가성 X	(차변) 재고자산감모손실[영업외비용] X X X      (대변) 재고자산  X X X  <적요:8. 타계정으로 대체>
재고자산감모손실 = (장부수량 - 실제수량) X 단위당원가

 

재고자산평가손실

 

-재고자산을 기말에 저가법으로 평가할 때 나타나며, 재고자산의 시가인 순실현가능가치가 장부가액보다 하락한 경우에 발생

가격 하락) 매출원가 가산	(차변) 재고자산평가손실    X X X   (대변) 재고자산평가충당금        X X X             (매출원가 가산)                                  (재고자산 차감계정)
가격 회복) 매출원가 차감	(차변) 재고자산평가충당금 X X X   (대변) 재고자산평가충당금환입  X X X                                                                            (매출원가 차감)
재고자산평가손실 = 취득원가 - 시가

 

⑤재고자산의 판매

매출액 계산

매출	매출환입(반품)	불량품의 발생으로 매출한 재고자산이 반품되는 금액
	매출에누리(하자)	매출한 재고자산에 하자가 발생하여 가격을 인하해 주는 금액
	매출할인(일찍)	약속기일보다 일찍 외상값을 회수하는 경우 할인된 금액
매입	매입환출(반품)	불량품의 발생으로 매입한 재고자산을 반품하는 금액
	매입에누리(하자)	매입한 재고자산에 하자가 발생하여 가격을 인하해 받은 금액
	매입할인(일찍)	약속기일보다 일찍 외상값을 상환하는 경우 할인한 금액

 

(순)매출액	총매출액 - 매출환입(반품) - 매출에누리(하자) - 매출할인(일찍)
- 매출원가(500번)	기초상품 재고액 + 당기순매입액 - 기말상품재고액  = 판매가능 상품 - 기말상품재고액
매출총이익
- 판매관리비(800번)	~비, ~료, ~여, ~과
영업이익
+ 영업외수익(900번)
- 영업외비용(900번)	~비용, ~손실, 기부금, 기타의 대손상각비
법인세차감전순이익
법인세 비용(900번)
당기순이익

 

 

매출원가 계산

기말상품재고액 + 당기순매입액 - 기말상품재고액 = 매출원가  판매가능상품 - 기말상품재고액 = 매출원가

상품(자산)
차변(증가)	대변(감소)
기초상품매입액 당기상품순매입액	매출원가 타계정대체액 기말상품재고액

※매출총이익률 = 매출총이익/매출액 , 매출원가 = 매출액 X (1 - 매출총이익률)