[ERP] 회계 요약 | 재무 회계 - 부채 & 자본 & 수익과 비용 & 결산

부채 & 자본 & 수익과 비용 & 결산

 

유동부채

 

①매입채무

 

외상매입금

재고자산 거래에 대해 외상으로 매입을 한 경우 외상매입금 계정을 사용  (원재료 외상 매입 시: 차변에 원재료 재고자산 증가 / 대변에 외상매입금 부채계정 증가)

 

지급어음

일반적 상거래에서 어음을 발행하면 지급어음 계정을 사용  (원재료 매입 후 어음 발행 시: 차변에 원재료 재고자산 증가 / 대변에 지급어음 부채계정 증가)  (어음 만기에 상환 시: 지급 어음은 차변으로 기록)

 

 

비유동부채

 

①부채성 충당부채

 

퇴직급여충당부채

 

①퇴직급여 설정

퇴직급여(충당부채 설정액) = 퇴직급여 추계액 - (기초 퇴직급여충당부채 - 당기 퇴직금 지급액)

 

②퇴직급여 지급

-매 결산일에 퇴직급여충당부채를 보충법을 설정하며, 퇴직일에 퇴직급여충당부채를 차감하는 형식으로 지급을 함  -퇴직급여 지급일에 퇴직급여충당부채가 부족할 경우 퇴직급여(비용)를 인식하며, 퇴직급여 지급과정에서 발생하는 퇴직소득세 등의 원천징수 금액은 예수금 계정을 사용하여 회계처리

 

판매보증 충당 부채

 

 

②사채

 

사채의 정의

주식회사가 장기자금을 조달하기 위하여 계약에 따라 일정한 이자를 지급하며 일정한 시기에 원금을 상환할 것을 약속하고 차입한 채무

 

사채의 발행가액 = 만기에 지급할 원금의 현재가치 + 미래 이자지급액의 현재가치

 

사채발행 형태

액면발행	액면(표시)이자율	＝	시장(유효)이자율
할인발행	액면(표시)이자율	＜	시장(유효)이자율
할증발행	액면(표시)이자율	＞	시장(유효)이자율

 

①액면발행

-사채의 액면이자율과 시장이자율이 같은 경우, 사채를 액면가액과 같은 가액으로 발행  (사채에 대한 이자를 지급하고 이자비용(영업외비용)계정 차변에 기입)

 

②할인발행

-사채의 액면이자율이 시장이자율보다 낮은 경우, 사채를 액면가액보다 낮은 가액으로 발행  (사채액면가액과 발행가액과의 차액은 사채할인발행차금계정 차변에 기입)  -사채할인발행차금 상각액은 유효이자율법에 따라 상각되며 상각액은 매년 증가 → 만기에는 액면가액과 동일한 금액이 되도록 장부가액이 증가

 

③할증발행

-사채의 액면이자율이 시장이자율보다 높은 경우, 사채를 액면가액보다 높은 가액으로 발행  (사채액면가액과 발행가액과의 차액은 사채할증발행차금계정 대변에 기입)  -사채할증발행차금 상각액은 유효이자율법에 따라 상각되며 상각액은 매년 증가 → 만기에는 액면가액과 동일한 금액이 되도록 장부가액이 감소

 

사채발행비 처리

사채를 발행할 때 발생되는 인쇄비·수수료·광고비 등의 비용을 말하며, 사채발행가액에서 차감

 

-액면발행시: 사채할인발행차금 발생  -할인발행시: 사채할인발행차금에 가산  -할증발행시: 사채할증발행차금에 차감

 

사채발행비

발행가액 950원(보통예입) < 액면가액 1,000원 , 사채발행비 20원 현금지급

 

 

사채이자와 차금의 처리(할인발행)

 

①사채발행

EX) 액면가액이 1,000,000원인 사채를 유효이자율 12%, 액면이자율 10%, 만기 3년으로 발행하였고 이자는 매년 말 지급하며 사채발행비는 없다

 

3년 후 지급할 액면가액 1,000,000원의 현재가치(0.7118)	711,800원
매년 말에 지급할 이자 100,000원의 현재가치(연금 2.4018)	240,180원
합계	951,980원

 

 

②사채이자지급

유효이자율 상각표
일자	유효이자(12%)	액면이자(10%)	상각액	장부가액
20X1.01.01.				951,980
20X1.12.31.	114,238	100,000	14,238	966,218
20X2.12.31.	115,946	100,000	15,946	982,164
20X3.12.31.	117,836	100,000	17,836	1,000,000
합계	348,020	300,000	48,020

 

·20X1.12.31.

 

·20X2.12.31.

 

·20X3.12.31.

 

③사채상환

 

-만기에 상환하는 경우 액면가액으로 상환  -조기에 상환을 하게 되는 경우 장부가액보다 많은 금액을 상환하면 사채상환손실 영업외비용 계정, 적은 금액을 상환하면 사채상환이익 영업외수익 계정

 

·만기상환

 

 

·조기상환(20X1.12.31. 시점에서 970,000원 현금상환 가정)

 

사채이자와 차금의 처리(할증발행)

 

①사채발행

EX) 액면가액이 1,000,000원인 사채를 유효이자율 10%, 액면이자율 12%, 만기 3년으로 발행하였고, 이자는 매년 말 지급하며 사채발행비는 없다

 

3년 후 지급할 액면가액 1,000,000원의 현재가치(0.7513)	751,300원
매년 말에 지급할 이자 100,000원의 현재가치(연금 2.4869)	298,428원
합계	1,049,728원

 

 

②사채이자지급

유효이자율 상각표
일자	유효이자(10%)	액면이자(12%)	상각액	장부가액
20X1.01.01.				1,049,728
20X1.12.31.	104,973	120,000	15,027	1,034,701
20X2.12.31.	103,470	120,000	16,530	1,018,171
20X3.12.31.	101,829	120,000	18,171	1,000,000
합계	310,272	360,000	49,728

 

·20X1.12.31.

 

·20X2.12.31.

 

·20X3.12.31.

 

③사채상환

 

-만기에 상환하는 경우 액면가액으로 상환  -조기에 상환을 하게 되는 경우 장부가액보다 많은 금액을 상환하면 사채상환손실 영업외비용 계정, 적은 금액을 상환하면 사채상환이익 영업외수익 계정

 

·만기상환

 

·조기상환(20X1.12.31. 시점에서 970,000원 현금상환 가정)

 

 

자본

 

①자본의 기초

 

자본의 구성

구분		종류
납입자본	자본금	보통주자본금, 우선주자본금
	자본잉여금	주식발행초과금, 감자차익, 자기주식처분이익
자본조정		주식할인발행차금, 감자차손, 자기주식처분손실, 자기주식, 미교부주식배당금
기타포괄손익누계액		매도가능증권평가 이익·손실, 해외산업환산 이익·손실, 현금흐름회피 파생상품환산 이익·손실
이익잉여금		이익준비금, 기타법정적립금, 임의적립금, 미처분이익잉여금

 

 

②주식발행

 

주식발행(유상증자)

-주주로부터 대가를 수령하고 주식을 발행  -주식발행시 자본금이 증가 (자본금은 액면가액으로 인식)  -발행형태: 액면발행, 할증발행, 할인발행

 

①주식발행 회계처리

·3월 1일 신주 1,000주(액면가액 @5,000원)을 현금 5,000,000원에 발행 [액면발행]

 

·3월 3일 신주 1,000주(액면가액 @5,000원)을 현금 6,000,000원에 발행 [할증발행]

 

·3월 5일 신주 1,000주(액면가액 @5,000원)을 현금 3,000,000원에 발행 [할인발행]

※주식할인발행차금을 인식하기 전 주식발행초과금이 있다면 우선적으로 상계 처리한 후 차액을 주식할인발행차금으로 인식

 

·3월 9일 신주 1,000주(액면가액 @5,000원)을 현금 7,000,000원에 발행, 발행하는 과정에서 신주발행비 100,000원을 차감하고 수령

※신주발행비에 대해서는 별도의 계정을 사용하지 않는다. 발행가액에서 차감하며 주식발행초과금이 감소하거나 주식할인발행차금이 증가함

  주식발행초과금을 인식하기 전에 주식할인발행차금을 상계하고 나머지 금액에 대해서 인식

 

무상증자

-자본금의 증가가 있지만, 회사자산이 증가하지 않는 경우  -주주에 출자 없이 자본잉요금 요소를 이용해 자본금을 증가시키는 거래  -자본잉여금의 주식발행초과금을 자본금으로 무상증자 할 수 있음  (주식발행 초과금은 감소하지만, 자본금의 증가로 자본요소들의 증감이 동일하게 발생하여 차본의 총계는 변함이 없음)

 

유상감자

-감자: 자본금 총액을 줄이는 거래  -자본금의 감소로, 회사의 자산이 감소하는 경우  -유상감자는 대변에 지불하는 금전에 맞게 기록하는데, 이 과정에서 액면가액보다 적은 금액이 지급되는 경우 대변에 차액을 감자차익으로 자본잉여금 계정을 인식하고, 액면가액보다 많은 금액을 지불하는 경우 차변에 감자차손으로 자본조정 계정을 인식

 

무상감자

-결손금보전, 주식의 병합 등으로 자산의 유출없이 자본금이 감소하는 것

 

①정리

구분	내용	자산	자본금	잉여금	자본
유상증자	자본금의 증가로 회사의 자산이 증가하는 경우	증가	증가		증가
무상증자	자본금의 증가가 있지만 회사자산이 증가하지 않는 경우		증가	감소	유지
유상감자	자본금의 감소로 회사의 자산이 감소하는 경우	감소	감소		감소
무상감자	자본금이 감소하였짐나 회사의 자산이 감소하지 않은 경우		감소	증가	유지

 

②감자 회계처리

·3월 1일 액면가액 5,000원 1,000주에 대해 현금 4,000,000원 지불하고 매입소각

 

·3월 3일 액면가액 5,000원 1,000주에 대해 현금 7,000,000원 지불하고 매입소각

 

③자기주식 거래 

 

 

자기주식 거래

 

①자기주식 취득

-회사가 발행한 주식을 재취득하는 것을 의미  -자기주식의 취득은 자본조정계정으로 처리하며 매입가액으로 기록  ※자기주식은 액면가액으로 기록하는 것이 아님

 

②자기주식 소각

-소각하는 경우에 자본금이 감소하고, 액면가액보다 적은금액을 지불한 경우에는 감소에 따른 차액을 감자차익 자본잉여금을 인식  -액면가액보다 큰 금액을 지불할 경우 차액을 감자차손 자본조정으로 인식

 

③자기주식 처분

-취득가액보다 많은 금액에 처분하면 차액을 자기주식처분이익 자본잉여금 계정으로 처리  -취득가액보다 적은 금액에 처분하면 차액을 자기주식처분손실 자본조정 계정으로 처리

 

④자기주식 회계처리

·3월 1일 자기주식 1,000주(액면가액 @5,000원)을 현금 6,000,000원에 매입

 

·3월 3일 위 자기주식 1,000주 중 400주를 소각

※자기주식의 가격은 취득가액 @6,000원 X 400주 = 2,400,000원

  자본금은 액면가액 @5,000원 X 400주 = 2,000,000원을 기록하고, 자기주식고각에 대한 차이는 자본금의 감소에 차이로 감자차손으로 인식

 

·3월 5일 위 자기주식 300주를 현금 3,000,000원에 처분

 

·3월 9일 위 자기주식 300주를 현금 500,000원에 처분

※1,300,000원의 처분손실을 인식하기 전에 자기주식처분이익 1,200,000원을 상계하고, 나머지 금액에 대해서 자기주식처분손실을 인식

 

 

④기타포괄손익누계액

 

 

기타포괄손익누계액 구성

-포괄손익은 투자 및 주주에 대한 분배가 아닌 거래나 회계사건으로 인하여 일정 회계기간동안 발생한 순자산의 변동액을 말함  -손익계정에서는 제외되지만 기타포괄손익에 포함되는 항목은 매도가능증권 평가손익, 해외산업환산손익, 현금흐름 위험회피 파생상품평가 손익 등이 있음

 

⑤이익잉여금 

 

이익잉여금 구성

-이익잉여금: 회사의 손익 거래를 통해서 발생한 잉여금을 의미  -이익잉여금 처분계산서: 이익잉여금을 배당 및 각종 적립금으로 처분하는 과정을 나타냄

 

분류	내용
이익준비금	이익이 발생하면 상법상 강제로 회사에 적립해야 하는 법정적립금으로 그 한도는 최소 현금배당의 10% 이상 적립하며, 최대 자본금의 1/2(50%)까지 적립할 수 있음  (이외에도 기타 법정적립금이 있음)
기타 법정적립금	재무구조개선적립금
임의적립금	사업확장적립금, 감채(기금)적립금, 배당평균적립금, 기업합리화적립금
미처분 이익잉여금	이익잉여금의 처분전 금액을 의미 (반대: 미처리 결손금)

 

이익잉여금의 처분순서

(1)이익준비금의 적립액  (2)기타법정적립금 적립액  (3)이익잉여금처분에 의한 상각액  (4)주주배당금  (5)임의적립금 적립액

 

 

⑥배당 

 

배당의 의의

회사의 주식을 소유한 주주에게 이익이 발생하면 이익을 나눠주는 것

 

 

배당주는 입장

①현금배당

-현금배당이 결정된 결의일에는 이월이익잉여금을 감소시키고, 미지급배당금 부채 계정으로 기록한 후 추후 현금배당이 지급되면 현금자산을 감소 시킴

 

·배당 결의일

 

·배당 지급일: 현금배당

 

②주식배당

-주식배당이 결정된 결의일에는 현금배당과 동일하게 이월이익잉여금이 감소함  -미교부주식배당금 계정으로 자본계정이 증가한 후, 주식배당이 실시되면 미교부주식배당금은 감소하며 자본금 계정이 증가함  -이익잉여금의 감소, 자본금의 증가로 자본전체의 증감은 없으며, 대신 주식의 수가 증가함

 

배당받는 입장

현금으로 배당을 수령하는 경우에는 배당금수익을 인식하는데, 그러나 주식으로 배당을 수령하는 경우에는 주식의 수와 액면가액에 변화가 있을 뿐, 전체 보유하는 유가증권의 가치에 변화가 오는 것이 아니므로 회계처리 하지 않음

 

 

수익과 비용

 

①수익

 

영업수익

-업종에 따라 제조업은 제품매출 계정을 주로 사용하며, 도·소매업은 상품매출 계정을 주로 사용함  -제품매출 계정과 상품매출 계정은 손익계산서에 반영이 되는 매출액으로 순매출액(=총매출액-매출환입-매출에누리-매출할인)을 기준으로 계산

 

영업외수익

-도·소매업은 상품매출액, 제조업은 제품매출액, 부동산임대업은 수입임대료 등 주된 수익을 제외한 나머지 수입을 모두 영업외수익으로 인식

 

①종류

이자수익, 배당금수익, 임대료, 단기매매증권 평가이익, 단기매매증권 처분이익, 외환차익, 외화환산이익, 사채상환이익, 유형자산 처분이익, 투자자산 처분이익, 자산수증이익, 채무면제이익

 

 

②비용

 

제조원가와 매출원가

-제조원가: 원재료 관련 지출과 제품생산과 관련하여 공장, 생산, 제조부에서 발생하는 비용으로 제품의 원가를 구성하며 자산이 됨  -매출원가: 제조된 제품이 판매가 될 경우 해당 물건의 원가

 

①계산식

·상품매출원가 = (기초상품재고액 + 당기 순매입액) - 기말상품재고액 - 타계정대체                     = 판매가능상품 - 기말상품재고액 - 타계정대체  ·제품매출원가 = (기초제품재고액 + 당기 제품 제조원가) - 기말제품재고액 - 타계정대체                     = 판매가능재고액 -기말제품재고액 - 타계정대체

 

판매비와관리비

-본사, 사무실, 사무직, 영업부, 마케팅부 등에서 발생하는 비용을 의미  -대부분 계정의 명칭은 제조원가와 동일하지만 발생장소에 따라 제조원가와 판매비와 관리비로 나뉨

 

①종류

급여, 퇴직급여, 복리후생비, 교육훈련비, 여비교통비, 접대비, 통신비, 수도광열비, 세금과공과, 감가상각비, 임차료, 수선비, 보험료, 차량유지비, 경상연구개발비, 운반비, 도서인쇄비, 소모품비, 수수료비용, 광고선전비, 대손상각비

 

영업외비용 

-주된 영업활동이 아닌 투자활동이나 재무활동과 관련하여 발생한 비용

 

 

①종류

이자비용, 외환차손, 외화환산손실, 기부금, 매출채권 처분손실, 단기매매증권 평가손실, 단기매매증권 처분손실, 재해손실, 유형자산 처분손실, 투자자산 처분손실, 재고자산 감모손실, 잡손실

 

 

 

결산

 

①핵심ERP 결산 작업

 

자동입력사항

기말재고액 파악 및 반영, 감가상각비 계상, 대손상각비, 퇴직급여충당부채 설정, 법인세 비용 추산

 

수동입력사항

유가증권평가(단기매매증권, 매도가능증권 등), 외화자산 및 부채의 평가, 가지급금 가수금 정리, 소모붐(비)정리, 현금과부족 정리, 선수수익 및 선급비용, 미수수익 및 미지급비용, 부가가치세 정리

 

 

②소모품미사용액 정리

 

소모품

-소모품: 구입 후 사용하면서 소모되는 품목을 의미하는 것으로 회사의 형광등, 컴퓨터 잉크, 사무용품, 청소도구를 예로 둘 수 있음  -회사가 구입하여 창고에 보관하고 있는 경우엔 자산으로 인식, 사용해버리면 비용으로 인식

 

①구입일 자산으로 인식하는 기업

·구입일

(차) 소모품(사용+미사용)                              (대) 현금

 

·결산일

(차)  소모품비(사용)                                    (대) 소모품(사용)

 

②구입일 비용으로 인식하는 기업

·구입일

(차) 소모품비(사용+미사용)                           (대) 현금

 

·결산일

(차) 소모품(미사용)                                     (대) 소모품비(미사용)

 

③손익계정 결산정리

 

수익의 이연(선수수익)

-발생주의에 의해 회사가 입금 받은 돈이 모두 손익계산서 수익 계정이 되는 것은 아님  -당기에 해당하는 수익만 손익계산서 수익 계정에 반영되고, 차기에 해당하는 수령부분은 선수수익 부채계정으로 재무상태표에 보고됨  -회사가 회계처리한 수익 계정 중에서 차기에 속하는 부분을 선수수익 계정으로 결산일에 정리하게 됨

 

①

 ·9월 - 1년분 이자를 모두 수령하고 수익(이자수익)으로 인식

(차) 현금                                                (대) 이자수익(9월 ~ 차기 8월)

 

 ·12월 - 결산

(차) 이자수익(차기 1월 ~ 8월)                     (대) 선수수익(차기 1월 ~ 8월)

 

I/S 이자수익(당기)				B/S 선수수익(차기)
9월	10월	11월	12월	1월	2월	3월	4월	5월	6월	7월	8월

 

 

②

·9월 - 1년분 이자를 모두 수령하고 부채(선수수익)으로 인식

(차) 현금                                                (대) 선수수익(9월 ~ 차기 8월)

 

·12월 - 결산

(차) 선수수익(9월 ~ 12월)                          (대) 이자수익(9월 ~ 12월)

 

I/S 이자수익(당기)				B/S 선수수익(차기)
9월	10월	11월	12월	1월	2월	3월	4월	5월	6월	7월	8월

 

 

비용의 이연(선급비용)

-발생주의에 의해 회사가 지출한 돈이 모두 손익계산서 비용 계정이 되는 것은 아님  -당기에 해당하는 비용만 손익계산서 비용 계정에 반영되고, 차기에 해당하는 지출부분은 선급비용 자산계정으로 재무상태표에 보고됨  -회사가 회계처리한 비용 계정 중에서 차기에 속하는 부분을 선급비용 계정으로 결산일에 정리하게 됨

 

①

 ·9월 - 1년분 보험료를 모두 지급하고 비용(보험료)으로 인식

(차) 보험료(9월 ~ 차기 8월)                        (대) 현금

 

 ·12월 - 결산

(차) 선급비용(차기 1월 ~ 8월)                     (대) 보험료(차기 1월 ~ 8월)

 

I/S 보험료(당기)				B/S 선급비용(차기)
9월	10월	11월	12월	1월	2월	3월	4월	5월	6월	7월	8월

 

 

②

 ·9월 - 1년분 보험료를 모두 지급하고 자산(선급비용)으로 인식

(차) 선급비용(9월 ~ 차기 8월)                    (대) 현금

 

·12월 - 결산

(차) 보험료(9월 ~ 12월)                          (대) 선급비용(9월 ~ 12월)

 

I/S 보험료(당기)				B/S 선급비용(차기)
9월	10월	11월	12월	1월	2월	3월	4월	5월	6월	7월	8월

 

 

수익의 예상(미수수익)

-발생주의에 의해서 수령해야 하는 수익을 약정 및 여러 상황때문에 아직 수령하지 못한 경우 결산일에 인식하는 계정  -EX) 대금을 대여해주고 1년 뒤 만기에 원금과 이자를 일괄 수령하기로 했을 경우, 당기에 수령하는 이자는 없지만 기간이 경과해서 발생한 금액은 손익계산서 수익 계정에 반영

 

①

 ·12월 - 결산 수령한 금액이 없어도 당기 수익이 발생

(차) 미수수익(4개월)                               (대) 이자수익(4개월)

 

I/S 이자수익(당기)				(차기)							원금 + 이자
9월	10월	11월	12월	1월	2월	3월	4월	5월	6월	7월	8월

 

 

비용의 예상(미지급비용)

-발생주의에 의해서 지급해야 하는 비용을 약정 및 여러 상황때문에 아직 지급하지 못하고 있을 경우 결산일에 인식하는 계정  -EX) 대금을 차입하고 1년 뒤 만기에 원금과 이자를 일괄 지급하기로 했을 경우, 당기에 지급하는 이자는 없지만 기간이 경과해서 발생한 금액은 손익계산서 비용 계정에 반영

 

①

 ·12월 - 결산 수령한 금액이 없어도 당기 수익이 발생

(차) 이자비용(4개월)                               (대) 미지급비용(4개월)

 

I/S 이자비용(당기)				(차기)							원금 + 이자
9월	10월	11월	12월	1월	2월	3월	4월	5월	6월	7월	8월