[ERP] 회계 요약 | 원가관리회계 - 원가의 개념과 배분

원가의 개념과 배분

 

원가관리회계의 기본개념

 

①원가의 개념

 

원가의 의의

-원가: 제품을 제조하기 위해 소멸된 경제적 자원의 희생을 화폐가치로 측정한 것  -발생한 원가 중 아직 사용되지 않은 부분은 자산으로, 사용된 부분 중 수익획득에 기여한 비용부분은 매출원가로, 기여하지 못하고 소멸된 부분은 손실(영업외비용)으로 인식함

원가	미소멸원가	자산	재고자산
	소멸원가	비용	매출원가
		손실	영업외비용

 

원가의 분류 

분류기준	내용
원가 3요소	재료비, 노무비, 제조경비
추적가능성에 따른 분류	직접원가(직접비), 간접원가(간접비)
원가형태에 따른 분류	변동원가(변동비), 고정원가(고정비)
제조활동에 따른 분류	제조원가, 비제조원가
의사결정의 관련성에 따른 분류	매몰원가, 기회원가
자산과의 관련성에 따른 분류	미소멸원가, 소멸원가
통제가능성에 따른 분류	통제가능원가, 통제불능원가
고정제조간접비의   원가포함여부에 따른 분류	변동원가계산, 전부원가계산

추적가능성에 따른 분류

-직접원가(직접비): 제품을 제조하는 과정에서 발생하는 비용에 대해서 원가대상을 제품별로 추적이 가능한 것  -간접원가(간접비): 집계과정에서 특정 원가대상에 추적이 어려운 원가

원가요소	추적가능성	예시(ex. 커피전문점)
재료비	직접재료비	커피 한 잔에 들어가는 원두의 가격
	간접재료비	시럽, 휴지, 빨대 등
노무비	직접노무비	바리스타에게 1잔당 500원을 제공하기로 한 경우 비용
	간접노무비	매장 매니저의 월급
제조경비	직접경비	외주가공비, 설계비
	간접경비	보험료, 임차료, 기계 감가상각비

·원가 3요소와 제조원가 구성요소 표현

추적가능성에 따른 분류	원가 3요소	제조원가 구성요소
직접재료비	직접재료비	기본원가(기초원가)
직접노무비	직접노무비		가공원가(전환원가)
간접재료비	제조간접비
간접노무비
제조경비

원가형태에 따른 분류

·순수변동원가

-조업도를 증가시키면 총원가도 비례해서 함께 증가하며, 단위당 원가는 조업도의 증가 감소와 관계없이 일정한 원가  -직접재료비와 직접노무비는 순수변동원가의 성격을 지님

·순수고정원가

-고정원가: 조업도의 변동과 관계없이 총원가가 일정하게 유지되는 원가  -순수고정원가는 조업도의 변화에도 관계없이 원가 총액이 일정하며, 단위당 원가는 조업도를 증가시키면 감소하는 특징이 있음

·준변동원가

-준변동원가가 순수변동원가와 구별이 되는 부분은 생산을 하지 않을 경우 순수변동원가는 원가가 발생하지 않지만, 준변동원가의 경우 생산을 하지 않더라도 일정 수준의 고정원가가 발생하며, 생산을 증가시키면 총원가도 함께 증가하는 경우이다.

·준고정원가

-특정 범위의 조업도 내에는 총원가가 일정하지만, 일정구간을 벗어나면 일정액만큼 증가하는 원가

제조활동에 따른 분류

분류	의미	종류	예시
제조원가	제품의 생산을 위해 발생하는, 재료비, 노무비, 경비로 공장 제조부에서 발생한 원가	직접재료비, 직접노무비, 제조간접비	공장전기세, 공장 월 임차료, 공장  건물 화재보험료
비제조원가	제품의 제조활동 이외에 발생하는 원가로, 주로 판매관리 부서에서 발생	판매비와 관리비	본사 사무실 임차료, 대손상각비, 광고선전비

의사결정에 따른 분류

·매몰원가(장부기록 O, 의사결정 X)

-과거의 의사결정 결과로 인해 이미 발생된 원가로, 현재의 의사결정에는 영향을 미치지 못하는 원가  -매몰원가 금액의 크기와 관계없이 의사결정에서는 무시되어도 좋은 비관련원가(이미 발생된 원가로 회피불가능원가)

·기회원가(장부기록 X, 의사결정 O)

-의사결정에서 여러 대안들 중 한 가지를 선택함으로 인해 포기해야 하는 대안의 가치를 의미  -대안이 여러가지인 경우 포기하는 대안의 가치 중 가장 큰 가치를 의미

원가계산방식

·변동원가계산

변동원가 성격의 직접재료비, 직접노무비와 제조간접비를 형태별로 나누어 변동제조간접비만을 제조원가로 계산하는 방식

·전부원가계산

직접재료비, 직접노무비, 변동제조간접비의 변동원가에 고정제조간접비를 가산한 원가방식  (손익계산서에 반영되는 원가는 고정제조간접비를 포함한 전부원가계산에서의 제조원가임)

제조원가의 흐름

 

①제조원가의 흐름

 

제조업의 경영활동 과정과 원가흐름

요소별 원가계산 → 부문별 원가계산 → 제품별 원가계산

②요소별 원가계산

재료비

-재료비: 제품 생산을 위해 구입하여 투입한 원가  -추적가능성에 따라 직접재료비, 간접재료비 구분  -원재료 계정을 통해 집계  -직접재료비: 재공품계정으로 대체 // 간접재료비: 제조간접비 계정으로 대체한 후 제조간접비 계정을 통해 제조원가에 집계

직접재료비 = 기초원재료 재고 + 당기원재료 매입 - 기말원재료 재고

노무비

-노무비: 제조공장에서 직원이 제공한 노동력의 대가  -추적가능성에 따라 직접노무비, 간접노무비 구분  -제조과정에 직접 참여하는 직원에 대한 노동력은 직접노무비 계정으로 집계  -수선과정이나 전력제공과 같이 제조 과정과는 직접관련은 없지만 간접적인 직원에 대한 노동력은 간접노무비 계정으로 집계  -직접노무비: 재공품 계정으로 바로 대체되어 원가계산 // 간접노무비: 제조간접비 계정으로 집계한 다음 재공품 계정으로 집계

직접노무비 = 당월 노무비 지급액 + 당월 미지급 노무비 - 전원 미지급 노무비

경비

-경비: 제조 과정에서 소요된 비용 중 직접재료비와 간접노무비로 집계되지 못한 원가(간접재료비, 간접노무비, 간접제조경비)  -제조 과정 중에서 발생한 원가를 의미하므로 판매비와 관리비 항목을 잘 구별해야 함  -EX) 공장 감가상각비, 공장 수도 전기료, 공장 수선유지비, 공장 관리자 임금

③제조기업의 원가흐름

제조원가흐름

기본원가(기초원가)	직접재료비 + 직접노무비
가공원가(전환원가)	직접노무비 + 제조간접비
당기총제조원가(비용)	직접재료비 + 직접노무비 + 제조간접비
당기제품제조원가	기초재공품 + 당기총제조원가 - 기말재공품

④제조원가명세서

제조원가명세서

원가의 배분

 

①원가배분의 개요

 

원가배분의 의의

-원가배분: 공통적으로 발생한 원가를 일정한 배부기준에 따라 여러 개의 원가대상에 합리적으로 나누는 과정  -추적가능성에 따라 직접원가와 간접원가로 구분  -직접원가: 원가 대상에 집계하는 것이 어렵지 않음 // 간접원가: 특정 원가대상에 정확하게 대응시키는 것이 어려움  (최대한 합리적인 기준을 찾아서 원가대상에 원가를 구분해야 계획과 통제를 정확히 할 수 있음)

원가배분기준

기준	의미
인과관계기준	-원가와 원가대상에 대한 배분을 원인과 결과에 따라 배분하는 방법  -제조간접비 배분 시 가장 합리적인 방법
수혜기준	-원가에 대한 배분을 주어진 혜택(경제적 효익)에 비례하여 배분하는 방법  -EX) 기업 전체 광고 후 광고로 인한 혜택을 가장 많이 본 분야에 가장 많은 광고제작 원가를 부담시키는 방식
부담능력기준	-원가대상이 원가를 부담할 수 있는 능력에 비례하여 원가를 배분하는 방법  -EX) 기부금 금액을 회사의 각 사업부에 부담시킬 시 모든 부서에 동일한 금액을 할당하지 않고, 영업이익이 가장 높은 사업부터 순차적으로 성금을 부담하는 것
공정성과 공평성	-여러 원가대상의 원가를 배분 시 그 원가 배분을 공정하고 공평하게 이루어져야 한다는 기준  -논리적으로 타당하지만 매우 포괄적 이여서 이 기준을 따르는 것은 원가배분이라는 것보다 원가배분의 목표

②보조부문비의 배부

부문별원가계산

보조부문원가의 제조부문배부는 제조원가를 구하기 위한 전 단계 작업

·제조부문과 보조부문

구분	의미
제조부문	제품을 직접 생산하는 활동을 수행하는 부문(EX. 물건을 절단하는 부문, 조립하는 부문)
보조부문	제품의 생산활동에는 참여하지 않으나 제조부문의 운영을 위해 보조활동을 수행하는 부분 (EX. 수선유지부문, 설계부문, 전력부문, 식당부문)

·보조부문의 원가배분과정

제품의 원가를 계산하는 과정에서 서로 다른 X, Y 물건의 직접재료비, 직접노무비는 개별적으로 집계할 수 있지만, 제조간접비의 경우 원가를 제조부문으로 집계해서 제품 X와 Y에 제조간접비를 각각 집계한 다음 제폼의 제조원가를 계산한다.

·보조부문원가의 배부기준

보조부문원가	배분기준
인사관리부문원가	종업원 수
식당부문원가	종업원 수
전력부문원가	전기 사용량
수선유지부문원가	작업시간
건물관리부문원가	면적
창고부문원가	재료의 사용량
구매부문원가	주문횟수와 주문내용

보조부문비 배분방법

구분	의미
직접배분법	-각 보조부문의 원가를 다른 보조부문에 배분하지 않고, 직접 제조부문으로만 배분하는 방법  -보조부문 상호 간의 용역의 수수관계를 완전히 무시함  -계산은 간편하나 정확성이 떨어진다는 단점
단계배분법	-보조부문 상호 간의 용역수수관계를 순서를 정하여 원가를 배분하는 방법  -보조부문 간의 용역의 수수관계는 일부는 인식이 되며 일부는 무시되므로, 직접배분법과 상호배분법의 절충적인 방안
상호배분법	-보조부문 상호 간의 용역을 완전히 인식하는 방법으로 각 보조부문의 원가를 제조부문에 배분하는 방법  -연립방정식을 이용하여 배분하고, 보조부문 상호간의 용역수수관계를 완전히 인식하는 가장 정확한 방법  -가장 복잡하지만 가장 정확한 원가를 결정하는 방법

보조부문 배분방법 정확성

·보조부문 원가를 제조부문에 배분하는 방법의 정확성

상호배분법 > 단계배분법 > 직접배분법

보조부문 배분사례

	생산부문		보조부문
	절단부	조립부	수선부	관리부
배부 전 부문원가(원)	200,000	100,000	100,000	460,000
부문별 배부율	-	-	-	-
수선부	30%	50%	-	20%
관리부	40%	40%	20%	-

·직접배분법

·단계배분법

·상호배분법

A = 100,000 + 0.2B ··· ①  B = 460,000 + 0.2A ··· ②  ①번식 B에 ②번식을 대입하고 풀이하면 다음과 같다.  A = 100,000 + 0.2 × (460,000 + 0.2A)     = 100,000 + 92,000 + 0.04A  0.96A = 192,000  ∴ A = 200,000     B = 460,000 + 0.2 × 200,000 = 500,000

③제조간접비의 배부

제조간접비의 배부

-제조간접비는 추적가능성에 따른 원가분류에서 직접 추적이 불가능한 간접원가로 구성된 원가  -제품의 원가계산 과정에서 직접재료비, 직접노무비는 제품별로 추적이 가능하므로 바로 원가계산에 적용할 수 있지만, 제조간접비는 배부절차를 통해 제품별로 발생한 원가를 배분해야 함

제조간접비의 배부방법

·실제배부법

-기말까지 발생된 제조간접비를 집계하여 기말에 합리적인 배부기준으로 배부하는 제품원가계산

·예정배부법

-실제배부법을 사용하여 제품원가계산을 할 경우 제품원가계산이 지연되고 제품단위원가가 변동된다는 문제점을 극복하고자 생산  이전에 제조간접비를 예정 배부하여 원가를 계산하는 방법  -직접재료비, 직접노무비는 실제개별원가계산처럼 실제 발생액으로 계산하나, 제조간접비는 회계연도 시작 전 결정된 예정배부율을  이용하여 개별 작업에 배부함

제조간접비 배부차이

·배부차이 발생원인

-제조간접비를 예정배부하는 경우 실제배부법보다 제품의 원가계산을 신속하게 할 수 있고 월·계절별로 제품의 단위가 변동되는 것을  극복할 수 있으나, 제조간접비를 예정 배부율을 이용해서 배부하므로 제조간접비 실제발생액과 예정배부액 사이에 차이가 발생함  -위의 배부 차이를 과소배부와 과대배부로 구분할 수 있으며, 배부차이를 처리하는 방법은 비례배부법, 매출원가조정법, 영업외손익법이 있음

·배부차이 회계처리

 ①배부차이 파악하기

과소배부 (불리한 차이)	·실제발생액 ＞ 예정배부액  ·예정 제조간접비 배부액(사전) － 실제 제조간접비 배부액(사후) = 음(－)의 값
과대배부 (유리한 차이)	·실제발생액 ＜ 예정배부액  ·예정 제조간접비 배부액(사전) － 실제 제조간법비 배부액(사후) = 양(＋)의 값

 ②과소배부 회계처리

분류	회계처리
비례배부법	(차) 재공품                                   (대) 제조간접비배부차이        제품        매출원가
매출원가 조정법	(차) 매출원가                                (대) 제조간접비배부차이
영업외손익법	(차) 영업외비용                             (대) 제조간접비배부차이

 ③과대배부 회계처리

분류	회계처리
비례배부법	(차) 제조간접비배부차이                  (대) 재공품                                                         제품                                                         매출원가
매출원가 조정법	(차) 제조간접비배부차이                  (대) 매출원가
영업외손익법	(차) 제조간접비배부차이                  (대) 영업외수익